〔朝〕李 明 淑
1974年4月1日，朝鮮廢除稅收制度，成為全世界唯一不用納稅的國家，朝鮮人民在沒有稅收負擔的情況下幸福生活。但對于在朝鮮民主主義人民共和國境內進行合法經營的外商投資企業（合營企業、合資企業、獨資企業）、外國企業、外籍人員征收一定稅收。因為，外商投資者及外籍人員沒有朝鮮國籍，但外商投資企業在朝鮮擁有法人地位，在朝鮮民族主義人民共和國境內實現利潤收益。因此，朝鮮對外商投資企業、外籍人員、外國投資者的收入征收稅金。
一般而言，全球幾乎所有國家對國內企業及個人、居住在相應國家的法人及自然人的財產、收入收取各種名義稅收。但朝鮮對外商投資企業及外籍人員收取的稅收種類較少、稅率非常低。
第一，朝鮮對外商投資企業及外籍人員收取的稅收種類較少。根據朝鮮民主主義人民共和國外商投資企業及外籍人員稅收法施行令第2條，“外商投資企業及外籍人員需要繳納的稅收包括企業所得稅、個人所得稅、財產稅、遺產稅、交易稅、營業稅、資源稅、地方稅”。朝鮮向外商投資企業及外籍人員共收取7種稅收，分別是所得稅、財產稅、遺產稅、交易稅、營業稅、資源稅、地方稅。
1. 所得稅一般由國家對外商投資企業、外籍人員的收入課稅，根據課稅對象不同分為企業所得稅與個人所得稅。企業所得稅是國家對外商投資企業收取的稅收，很多國家將企業所得稅稱為法人稅。個人所得稅是向在朝鮮民主主義人民共和國居住1年以上、具有一定收入的外籍人員征收的稅收。根據“稅收法”第3章第17條，在朝鮮民主主義人民共和國居住1年以上的外籍人員境外所得也應繳納個人所得稅。
2. 財產稅是對固定資產課稅。但朝鮮只對外籍人員在朝鮮民主主義人民共和國境內登記的建筑、船舶飛機課稅，旨在吸引機械、設備投資（《稅收法》第4章第25條）。建筑主要指外籍人員所有的住房、別墅及附屬建筑。船舶、飛機主要指外籍人員私人船舶與私人飛機。朝鮮對特殊經濟區的建筑減免5年財產稅。
3. 遺產稅是對外籍人員在朝鮮境內、境外繼承的遺產課稅。外籍人員在朝鮮境內從事經濟活動過程中繼承國外遺產時應繳納遺產稅（《稅收法》第5章第31條）。
4. 交易稅是生產部門及建設部門的外商投資企業在朝鮮境內進行經營活動時繳納的稅收，主要對生產物品銷售收入、建設工程轉讓收入等進行課稅。
5. 營業稅是對服務業部門外商投資企業征收的稅收。營業稅課稅對象包括交通運輸、商業、貿易、金融、保險、觀光、廣告、賓館、配給、娛樂、衛生等部門的服務收入。
6. 資源稅是外商投資企業以資源出口或銷售為目的采掘資源時向國家繳納的稅收。主要包括，礦物資源、森林資源、動植物資源、水產資源、水資源等。資源稅課稅對象是出口、銷售收入或規定金額（《稅收法》第8章第49條）。
7. 地方稅是地方預算收入來源，分為城市建設稅與汽車使用稅，應向地方行政機構繳納（《稅收法》第9章第54條）。城市建設稅主要用于建設公園、道路、污水處理等公共設施方面；汽車利用稅主要用于道路維修、防止大氣污染、交通管控等方面。當外商投資企業及外籍人員使用汽車時應繳納企業使用稅。
綜上所述，朝鮮對外商投資企業及外籍人員僅征收7種稅。當前，世界多數國家以直接稅、間接稅形式向外商投資企業及外籍人員征收25種以上稅收。例如在企業所得稅、個人所得稅之外還征收工商統一稅、財產稅、營業稅、車輛船舶等級許可稅、增值稅、消費稅、購置稅、土地使用稅等，稅種多達39種。這間接體現出朝鮮適用于外商投資企業及外籍人員的稅收種類少的特點。
第二，朝鮮適用于外商投資企業及外籍人員的稅率低。朝鮮制定較低的所得稅率是對外資企業實行的優惠措施，其中特殊經濟區及國家鼓勵部門外商投資企業所得稅率更低，旨在促進地方經濟發展。
從企業所得稅課稅對象來看，外商投資企業所得稅率為結算利潤的25%；高新技術部門、基礎建設部門、科學研究部門等國家鼓勵部門的企業所得稅率為結算利潤的10%；外國企業在朝鮮的紅利收入、利息收入、租賃收入、特許權使用費等其他收入適用10%稅率。各國企業所得稅分別為越南25%、中國25%、新加坡31%、日本40%、保加利亞40%、法國50%、英國52%、印度66.6%。可見朝鮮的企業所得稅相比其他國家低很多。
個人所得稅面向勞動收入、利息收入、固定資產租賃收入、財產售賣收入、知識產權收入、服務收入、贈予所得等外籍人員合法收入進行征收。以勞動收入個人所得稅為例，當月收入低于國家規定限額時減免稅收，對超過一定限額部分按超額累進稅率適用5%~30%不等稅率。超額累進稅率指將應稅所得分為若干段，每一段按其對應的稅率計算出應交稅額，并將各段稅額累計相加的方式。利息收入、固定資產租賃收入、知識產權收入、服務收入的個人所得稅率為20%；贈予所得稅率為2%~15%不等，但個人收入低于75萬元時減免贈予所得稅；財產售賣收入的個人所得稅為收入額的25%。中國對外籍人員征收的所得稅不區分類別，統一適用4%~5%個人所得稅，日本則適用10%~75%不等稅率。這表明朝鮮對外籍人員征收的個人所得稅稅種清晰、稅率較低，同時保障了稅收公平性。
財產稅率方面，建筑物為登記金額的1%；船舶、飛機為登記金額的1.4%。中國財產稅為1.2%，日本為1.4%～2.1%不等。遺產稅的稅率為6%～30%不等，而日本是10%～75%不等。交易稅稅率為生產物品銷售收入的1%～15%（部分國家特定商品、奢侈品交易稅稅率為16%～50%），營業稅稅率為當期收入的2%～10%。中國取消了交易稅，收取增值稅。資源稅根據資源種類不同適用2%～9%不等稅率。城市建設稅為外商投資企業月收入總額的1%或外籍人員月收入的1%。汽車稅稅率由中央財政機構確定，按照汽車種類不同適用不同稅率，但企業或個人不使用汽車期間不征收稅收。
總體而言，朝鮮對外商投資企業及外籍人征收的稅收種類少、稅率低。
朝鮮對外商投資企業采用較低稅率旨在吸引外資，發展朝鮮對外經濟關系，進而提高人民生活質量。稅收優惠對吸引外資具有重要作用，因為稅收能夠影響企業投資積極性與投資領域。
朝鮮結合外商投資企業及外籍人員對朝投資熱情日漸升溫的現實情況，1993年1月31日制定了《朝鮮民主主義人民共和國外商投資企業及外籍人員稅收法》，之后結合實際情況進一步補充完善。2012年8月20日，朝鮮對《外商投資企業及外籍人員稅收法實施細則》進行補充修訂。隨著外商投資企業及外籍人員稅收法及施行令的補充完善，合營企業、合資企業、獨資企業、外籍人員應交納的稅收種類及稅率逐漸清晰，為朝鮮吸引外資提供了良好的法律環境。外商投資企業及外籍人員稅收法及施行細則的適用對象主要是在朝鮮境內經營的外商投資企業及在朝鮮居住或停留超過90天并獲得收入的外籍人員（包括海外同胞）。羅先經貿區等朝鮮設立的特殊經濟區的外商投資企業及外籍人員則另根據相關規定適用相應標準。
《稅收法》的適用對象為外商投資企業、在朝鮮境內設立常駐機構或未設立常駐機構但在朝鮮境內獲得利息、租賃等收入的外國企業、外籍人員及在外僑胞。當前，我們的革命依然艱巨，朝鮮將在金正恩的領導下，為實現國家繁榮與富強目標，在秉持主體性基礎上積極吸引外資。
（來源：吉林大學東北亞論壇）
